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DERECHO  TRIBUTARIO SUMARIO Nº UNO Introducción al Derecho Tributario. Derecho Tributario. -  Definición y Conceptualización. - Derecho Tributario o Fiscal.  Clasificación del Derecho Tributario:  a. Derecho Tributario Material; b. Derecho Tributario Formal; c. Derecho Constitucional Tributario; d. Derecho Procesal Tributario; y, e. Derecho Penal Tributario. Principios del Derecho Tributario:  a. Principio de Legalidad; b. Principio de Generalidad; c. Principio de Igualdad; d. Principio de Proporcionalidad; y, e Principio de Irretroactividad . DESARROLLO .

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El Derecho Tributario es una rama jurídica del Derecho Público, y formando parte del  Derecho Financiero; regula dos aspectos fundamentales en la vida del Estado, esto es los tributos, y las relaciones jurídicas que surgen como consecuencia de las diferentes manifestaciones tales como el   nacimiento,  aplicación, modificación  y  extinción  de  los  tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y los contribuyentes como obligados al pago de los mismos.

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Un sistema tributario es un instrumento de  política económica  que permite que las políticas fiscales doten de ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la producción y la generación de empleo; así como la inversión, el ahorro y la redistribución de la riqueza . El Derecho Tributario es una materia eminentemente económica, de la que se nutre el Estado. Por su naturaleza es una materia teórico – práctica.  Teórica en cuanto al conocimiento y estudio de los tributos que beneficiarán al Estado a través de las diferentes administraciones tributarias y práctica, en cuanto a la forma de manejo y cálculo de los diferentes tributos.

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E s  una rama del  Derecho público , dentro del  Derecho financiero , que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el  Estado  ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares  ingresos  que sirvan para sufragar el gasto público en áreas a la consecución del bien común. Es  la rama del Derecho que se vincula con muchas otras, debido precisamente a su naturaleza tan especial.

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Rama del Derecho que desarrolla normas y principios que regulan la potestad tributaria del Estado y las relaciones entre el Estado y los Contribuyentes.

Abg . Esp. Jorge Manuel Macías  Bermúdez

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Al Derecho Tributario se lo conoce también con el nombre de Derecho Fiscal, este está encargado de regular la normativa jurídica, con la cual el Estado ejerce su poder tributario, con la finalidad de obtener de los particulares ingresos económicos, que sirvan para poder satisfacer el gasto público, y bienestar común de los habitantes.

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CONCEPTUALIZACIÓN DEL DERECHO TRUBUTARIO

“El Derecho Tributario se  lo ha  conceptualizado, como una parte del Derecho Financiero, que trata de una especie de recursos  públicos o tributos; es el derecho de los tributos o gravámenes”

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Al Derecho Tributario lo podemos conceptuar desde tres puntos de vista : Como parte del Derecho Financiero , en cuanto regula un sector de las relaciones sociales provenientes del fenómeno financiero de los ingresos denominados tributos . Como parte del Derecho Social , en cuanto que como otras figuras del Derecho Social busca también la realización de la justicia social, mediante la materialización de la denominada justicia tributaria . Como rama jurídica , lo definimos diciendo que estudia el nacimiento, modificación y extinción de los tributos y en consecuencia de la relación Jurídica Tributaria.

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El Derecho Tributario se clasifica en : a) Derecho Tributario  Material; b) Derecho Tributario  Formal; c) Derecho Constitucional  Tributario; d) Derecho Procesal  Tributario; y, e) Derecho Penal Tributario

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a) Derecho Tributario Material. El Derecho Tributario Material es el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos . b) Derecho Tributario Formal. El Derecho tributario formal es el conjunto de reglas que determinan si le corresponde al fisco percibir de un determinado sujeto, una suma en concepto de tributo .   c) Derecho Constitucional Tributario. El Derecho Constitucional Tributario es el encargado de delimitar el ejercicio del poder estatal, distribuyendo las facultades que de él provienen entre los diferentes niveles y organismos de la Administración Tributaria.

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d) Derecho Procesal Tributario. El Derecho Procesal Tributario  es el conjunto de normas que regulan los procesos, tendientes a resolver las controversias que se pudieran presentar entre los contribuyentes y el fisco . e) Derecho Penal Tributario. El Derecho Penal Tributario es el conjunto de normas que define las infracciones o ilícitos cometidos en el desarrollo de las relaciones entre el fisco y los contribuyentes . f) Derecho Internacional tributario . El Derecho Internacional Tributario está conformado por los diferentes acuerdos a los cuales las naciones parte han llegado con el fin de evitar la doble imposición y  asegurar  la colaboración para detectar evasiones.

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En  este ámbito, el Código Tributario en el Art. 5,  señala que esta materia se encuentra regulada por los siguientes  principios de la tributación el de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e  irretroactividad.

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Los  tributos son creados mediante ley. La ley debe establecer el hecho imponible, los sujetos de la obligación tributaria, la base imponible, exenciones, infracciones, sanciones, etc.

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Se refleja en que todas las personas somos iguales ante la ley, sin distinción ni discriminación alguna. Es decir que, todos los sujetos contribuyentes que se encuentren en una situación igual frente a la ley, deben pagar el mismo tributo. Este principio no se refiere a que todos los ciudadanos tributen en iguales condiciones, sino que se basa en la igualdad respecto a la situación económica de los ciudadanos. A una igual situación económica, le corresponderá igual tributo.

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Este principio se refiere a que el tributo que se exige a las personas debe ser conforme a su capacidad económica, de forma que el tributo implique un esfuerzo similar a todos los ciudadanos. Por otra parte, este principio denota que el tributo no puede ser incoherente con la capacidad económica del contribuyente, ya que el mismo no puede afectar de una forma exagerada a la capacidad económica.

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La norma tributaria dispone para lo venidero, no se puede crear un tributo con efectos retroactivos.

Scene 18

El tributo es aplicable de forma universal, es decir a todos los sujetos cuya situación coincida con lo determinado en la ley para que se genere el tributo, razón por la cual, nadie puede quedar exento.

Scene 19

Los tributos son creados mediante ley. La ley debe establecer el hecho imponible, los sujetos de la obligación tributaria, la base imponible, exenciones, infracciones, sanciones, etc.

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Desde una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestación patrimonial de carácter público que se satisface a los entes públicos y grava un presupuesto de hecho o hecho imponible revelador de capacidad económica fijado en la Ley. Podrán servir como instrumento de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

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L os  tributos  son  los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

Scene 22

El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica. La detracción de riqueza ha de realizarse de conformidad con el criterio de capacidad económica. El legislador, al tipificar los distintos hechos cuya realización genera la obligación de tributar, debe inspirarse en el principio de capacidad económica, que actúa como verdadero principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento tributario.

Scene 23

El tributo constituye hoy el más típico exponente de los ingresos de derecho público. El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario, aunque en ocasiones pueda consistir en la entrega de determinados bienes, de naturaleza no dineraria.

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El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito, salvo que, la sanción consista en la extensión a cargo de un tercero de una obligación tributaria. El tributo tiene unos fines propios, que no pueden identificarse con lo que constituye el objetivo básico de las sanciones, que no es otro que el de reprimir un ilícito. El tributo, como prestación patrimonial impuesta, no obliga sólo a los nacionales ecuatorianos, sino que afecta a todos cuantos realizan actividades económicas y  patrimoniales en territorio  nacional, de lo cual obtiene beneficios económicos.

Scene 25

El tributo consiste en una prestación pecuniaria exigida por una Administración Pública. Las normas tributarias dan lugar a una serie de derechos y deberes, cuyo contenido principal, es el pago de una cantidad de dinero.  El pago del tributo, es una obligación ex lege, de Derecho público, cuyo objeto consiste en una prestación patrimonial a favor del Ente público.

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Ex lege , es decir, la obligación tributaria principal, pago del tributo, se origina por la realización del hecho imponible y surge siempre con independencia de la voluntad de las partes, si bien el particular es libre para realizar o no el hecho tipificado, una vez lo realice se devengará inevitablemente la obligación, de acuerdo con la voluntad y el mandato de la ley . Es la misma ley la que establece taxativamente las modalidades y cuantía del crédito tributario.

Scene 27

Es una obligación de Derecho público , en cuanto es una obligación de Derecho público, tanto en su contenido como en su régimen jurídico que quedan al margen de la voluntad de las partes . El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación del gasto público, aunque puede dirigirse también a satisfacer otros objetivos públicos: propiciar creación de empleo, estimular el desarrollo económico, etc.

Scene 28

Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta  nacional (Art. 6 Código Tributario).

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Nuestro Código Tributario, identificándose con el Derecho Tributario Español y su ley General Tributaria, divide los tributos en tres categorías: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

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Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Scene 31

La diferencia entre estas tres figuras  de tributos(impuestos , tasas y contribuciones especiales) radica en el hecho que genera el nacimiento de la obligación de contribuir; el hecho imponible : En la tasa , nos encontramos ante una actividad administrativa de la que se deriva un beneficio o ventaja especial para una determinada persona, o en una actividad administrativa que afecta especialmente a un administrado o, en la utilización por el particular del dominio público (Ej.: la tasa percibida por un municipio en concepto de licencia de obras).

Scene 32

En  las contribuciones especiales  nos encontramos también ante determinadas actividades administrativas que producen un beneficio especial a determinados grupos de personas (la instalación de una red de alumbrado público).

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El impuesto , en cambio es una obligación de pago nacida con independencia de toda actividad administrativa. El impuesto se paga porque se pone de relieve una determinada capacidad económica, sin que la obligación impositiva se conecte causalmente con actividad administrativa alguna. Ejemplo. Impuesto sobre la renta. El impuesto se paga porque se ha realizado un hecho que es indicativo de capacidad económica, sin que tal hecho necesite ponerse en relación con ninguna actividad administrativa.

Scene 34

El impuesto aparece definido como un tributo sin contraprestación, porque la ausencia de contraprestación no constituye nota distintiva del impuesto ni de ninguna otra categoría tributaria. El tributo, jurídicamente, constituye una obligación ex lege, no  negocial  o contractual, lo que supone que el presupuesto de hecho del impuesto, cuya realización genera la obligación de contribuir, no aparece específicamente contemplada actividad administrativa alguna.

Scene 35

Según el presupuesto de hecho del impuesto  estos pueden ser: Personales, Reales, Subjetivos, Objetivos, Periódicos, Instantáneos; y, Directos e Indirectos.

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Son aquellos en los que el elemento subjetivo del presupuesto de hecho sólo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa como elemento constitutivo del propio presupuesto. Son de tal naturaleza los impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona física o jurídica individualizada. Son impuestos que no pueden ser pensados sin ponerlos en relación con una determinada persona.

Scene 37

Son aquéllos que se  asientan  sobre un elemento objetivo, cuya intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación tributaria. El elemento objetivo del presupuesto de hecho es constitutivamente autónomo. Puede ser pensado y definido por la norma, sin referencia a ningún sujeto determinado. El Impuesto sobre transmisiones patrimoniales que grava la adquisición de un determinado bien o derecho es un ejemplo de impuesto real.

Scene 38

Son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible -las circunstancias personales del sujeto pasivo- es  tomado  en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria.

Scene 39

Son aquellos en los que las circunstancias personales del obligado al pago no son tomadas en consideración en el momento de cuantificar el importe de su deuda. Se puede pensar que esta clasificación coincide con la que distingue entre impuestos personales y reales, de tal suerte que los impuestos personales serían también subjetivos y los impuestos reales serían objetivos. Sin embargo, no siempre se produce tal identidad.

Scene 40

Son aquellos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo (Ej. el impuesto que grava la obtención de renta).

Scene 41

Son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza, en un determinado período de tiempo. No se  prolonga  indefinidamente (Ej. el caso del desastres naturales).

Scene 42

Son los que aparecen por la utilización de métodos impositivos directos, pues la norma jurídica tributaria establece la obligación de pago del impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder a esta un derecho legal a resarcirse, a cargo de otra persona que no forme parte del círculo de obligados en la relación jurídica tributaria, de la suma pagada por la primera al ente público acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho efectivamente por la persona a la que el legislador quiere efectivamente someter al gravamen.  Ejemplo  del método impositivo directo sería el Impuesto a la Renta.

Scene 43

Q ue  nacen de métodos impositivos indirectos, esto sucede cuando la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un impuesto facultad para obtener de otra persona, que no forma parte del círculo de obligados en la relación jurídica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por aquélla.  Ejemplo  de método impositivo indirecto lo constituye el impuesto que grava el consumo de alcohol o tabaco. El impuesto lo paga quien fabrica o importa tales productos, pero a quien realmente quiere grabar el legislador es a quien lo consume.

Scene 44

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficie de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud y recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

Scene 45

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Importancia del conocimiento de estos conceptos .- El conocer a fondo la conceptualización de cada uno de los tributos, sus características fundamentales, y establecer con claridad el ámbito de aplicación de cada uno de ellos, permitirá dar a cada actividad económica y tributaria su real dimensión y trascendencia en la relación jurídico tributaria.

Scene 46

Es el presupuesto establecido en la ley, que da nacimiento a la obligación tributaria. Es decir, se trata del cumplimiento de las circunstancias establecidas previamente en la ley entre los sujetos activo y pasivo, que al configurarse originan la obligación tributaria.

Scene 47

Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada  tributo (Art. 16 del Código Tributario).

Scene 48

Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se  utilicen. (Art. 17 del Código Tributario).

Scene 49

Elemento objetivo . – Se refiere al hecho en concreto que la ley prevé pueda ser realizado materialmente por el sujeto pasivo.  Elemento  subjetivo . – Trata sobre los sujetos que intervienen en la obligación tributaria.

Scene 50

Definiendo cuáles serán los  sujetos activo  y  pasivo   una vez que el hecho generador haya dado nacimiento a la obligación tributaria.  Sujeto  activo . – Se refiere al Estado, representado a través de cualquier ente público, el cual, por atribución de la ley, es el acreedor del tributo.  Sujeto  pasivo . – Es el sujeto obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de la obligación tributaria.